|
Дело в том, что многим менеджерам диаграмма говорит больше, чем таблица. По крайней мере хорошо зарекомендовал себя подход, при котором результаты расчетов дополняются графиком. Конечно, на диаграмме нельзя увидеть все тонкости, поэтому делать дифференцированные выводы и подготавливать новые решения следует на основе детализированной числовой информации. Диаграмма же должна привлечь внимание к наиболее важным моментам и таким образом служить контроллеру в качестве инструмента «продажи», поскольку сам он должен выполнять функцию «продавца» чисел. Для этого ему необходимо проводить что-то вроде исследования рынка данных с целью определения потребностей клиента, а также решать проблемы «упаковки» числовой информации. Главное значение для успеха деятельности контроллера имеет ориентация его работы на потребителя, а не на продавца, что означает умение смотреть на бумаги с расчетами глазами своего клиента, вместо того чтобы делать это только со своей позиции.
Для заданного бюджета постоянных затрат и планового угла наклона СПО-линии (показывающей долю суммы покрытия в обороте) получается плановая прибыль, равная расстоянию от конца СПО-линии до горизон-тальной оси, на которой откладываются величины оборота. Штриховая линия характеризует фактически сложившуюся ситуацию, достаточно неблагоприятную по сравнению с плановой:
• смета затрат превышена;
• объем по обороту не достигнут;
• показатель доли суммы покрытия в обороте (СПО) ухудшился, поскольку ряд факторов оказал неблагоприятное воздействие:
снижение выручки от реализации (растущие скидки); невыгодная структура ассортимента.
Доля суммы покрытия в обороте в соответствии с данными равна по плану 32,8%, а фактически - 28,8%. Соответствующая линия на графике пересекает горизонтальную ось оборота в точке безубыточности (ТБ). Какие конкретно факторы повлияли на более пологое фактическое положение этой линии, должен показать анализ отклонений, обусловленных изменениями цен реализации и структуры ассортимента. Возможно, когда контроллер сам принесет менеджеру по сбыту этот график, тот проявит интерес и к более детальному анализу.
В рассматриваемом примере точка безубыточности по плану рассчитывается путем деления 20 000 ДМ на 0,328, что дает величину 61 000 ДМ. Кроме того, на графике видно, что отклонения по затратам, как это было показано при анализе отклонений в рамках системы расчета управленческой прибыли, означают то же самое, что и корректировка постоянных затрат или целевой суммы покрытия, причем это относится и к отклонениям по затратам, плановые величины которых рассчитаны на основе нормативных предельных затрат, как например отклонения, обусловленные измене¬нием количества материалов и цен на них.
|
